Категории

Налоговая нагрузка: оценка и пути оптимизации

6 минут на чтение

Налоговая нагрузка является тем показателем, с помощью которого можно измерить тяжесть налогового бремени для общества. Для оценки налоговой нагрузки используется ряд показателей, характеризующих соотношение налоговых поступлений и конечные результаты экономической деятельности, включая результаты деятельности экономики в целом, отраслей и отдельных предприятий. Показателем, который наиболее полно характеризует налоговую нагрузку на экономику, является доля налогов и платежей во внебюджетные фонды в ВВП, или показатель налогового бремени. Ряд экономистов считают, что более корректно было бы измерять налоговое бремя путем отнесения к ВВП не только самих налогов, но также всех издержек, связанных с их взиманием, т.е. содержание налоговой службы, ведение особого учета налогоплательщиками, составление налоговой отчетности. Однако из-за сложностей практического характера данный подход не нашел широкого применения [5, с. 82].

Формирование налоговой нагрузки необходимо рассматривать как двойственное явление, которое связано с неразрешимым конфликтом между интересами, потребностями и задачами функционирования государства и налогоплательщиков. Следует отметить, что проводимая в последние годы налоговая реформа позволила снизить налоговую нагрузку на экономику почти на 12 процентных пунктов и ежегодно оставлять в распоряжении субъектов предпринимательской деятельности в среднем по 2 % ВВП, или почти 73 трлн. руб. в ценах 2014 г. (рис.1).

Очевидно, что такая динамика должна положительно влиять на экономическую эффективность хозяйственной деятельности бизнеса. Вместе с тем при дальнейшем снижении величины налоговой нагрузки может возникнуть напряженность с формированием доходов бюджета страны, необходимых для достижения общенациональных целей и задач.

В 2015 году Беларусь заняла 63-е место в рейтинге налоговой нагрузки на бизнес. Рейтинг 189 экономик мира подготовлен Всемирным банком и аудиторской компанией PwC. При подготовке рейтинга учитывалась налоговая нагрузка в процентах на модельное предприятие, которое не пользуется налоговыми льготами. Также учитывалось количество платежей и необходимое количество часов для их уплаты. Так, средний уровень налоговой нагрузки (Total Tax Rate) в Беларуси составил 51,8 % при среднем показателе в мире на уровне 40,8 %. Данное место в рейтинге Беларусь обеспечила за счет низкого количества платежей (7) и времени, необходимого на подготовку отчетности (176 часов).

По данным составителей рейтинга, Россия оказалась на 47 месте (TTR – 47 %), Узбекистан – 115 место (TTR – 41,1 %), Грузия – 40 место (TTR – 16,4 %), Молдова – 78 место (TTR – 40,2 %), Армения – 41 место (TTR – 19,9 %), Болгария – 88 место (TTR – 27 %), Украина – 107 (TTR – 52,2%) [2].

Налоговая нагрузка на организации Республики Беларусь в части платежей, контролируемых налоговыми органами, без учета сумм возмещений НДС из бюджета, по итогам работы за 9 месяцев 2015 года составила в среднем 6 процентов к выручке от реализации товаров, работ, услуг и по сравнению с аналогичным периодом прошлого года снизилась на 0,4 процентного пункта. На сокращение налоговой нагрузки (без учета возмещений из бюджета сумм НДС) повлияло главным образом уменьшение доли НДС в выручке с 3,9 до 3,5 %, что связано со снижением на 2,5 % НДС, уплаченного при ввозе товаров из государств-членов Евразийского экономического союза (далее – ЕАЭС), по причине падения объемов импорта.

Вместе с тем, удельные веса налога за добычу (изъятие) природных ресурсов и земельного налога в выручке выросли соответственно с 0,1 до 0,2 % вследствие законодательного увеличения ставок налога за добычу (изъятие) соли калийной, а также предоставления права местным органам власти увеличивать ставки земельного налога  отдельным категориям плательщиков до 2,5 раз, тогда как в 2014 году они имели право повышать их до 2 раз. Доля других налогов в структуре налоговой нагрузки по сравнению с прошлогодним периодом не изменилась и по налогу на прибыль составила соответственно – 0,8 % к выручке, налогу на недвижимость – 0,3 %, прочим налогам – 0,3 %.

Расчет налоговой нагрузки может иметь еще одну важную для организации цель – это прогнозирование налогового бремени на будущий период. Деятельность организации обычно не стоит на месте. За счет этого налоговая нагрузка может изменяться. Размер налоговой нагрузки зависит от результатов деятельности организации, динамики налоговых баз, изменения внешних факторов, влияющих на порядок исчисления и уплаты налогов. Для предприятий важно прогнозировать налоговую нагрузку в будущих периодах. Важно оценить, какой объем налогов должна будет уплачивать организация, например, за счет расширения своей деятельности. На основании этого можно сделать вывод о том, сколько средств останется свободными [6, с. 288].

Уровень налоговой нагрузки предопределяется действующим законодательством, регламентирующим объекты налогообложения, налоговые базы, ставки и льготы. Кроме того, доля налогов в выручке зависит от индивидуальных и отраслевых особенностей предпринимательской деятельности каждой организации, направлений ее внешнеэкономической деятельности, уровня рентабельности продаж и т.д., что обуславливает широкий диапазон величины налоговой нагрузки на организации в разрезе видов экономической деятельности (рис. 3).

Так, наиболее высокий показатель налоговой нагрузки традиционно отмечается у организаций, производящих подакцизную продукцию, в том числе в сфере производства кокса и нефтепродуктов (16,5 %) и пищевых продуктов, включая напитки и табачные изделия (10,6 %), наиболее низкий – у сельскохозяйственных организаций (2,7 %), большинство которых применяют особый режим налогообложения в виде уплаты единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции по ставке один процент от выручки.

Отметим, что в феврале-октябре 2015 г. организациям республики из бюджета было возмещено НДС 35,3 трлн. рублей, что на 4,4 % меньше аналогичного периода прошлого года. В результате налоговая нагрузка на организации с учетом сумм возмещений НДС сократилась по сравнению с прошлогодним уровнем на 0,3 процентного пункта и составила в среднем 4,2 % к выручке.

При формировании налоговых отношений следует руководствоваться не снижением сумм налоговых платежей, а их оптимизацией и увеличением финансовых результатов деятельности предприятий. Можно выделить три основных направления налоговой оптимизации [1]:

  1. Уменьшение суммы налога. В этом случае сумма налога уменьшается в абсолютном выражении. Вместе с тем, следует признать, что подавляющее количество налогоплательщиков при оптимизации налогов основной упор делают на уменьшение налогов, что нередко вызывает, как ни парадоксально, не улучшение, а ухудшение финансовых результатов деятельности. Современное косвенное налогообложение привело к минимизации возможностей, когда уменьшение налогов приводит к улучшению финансовых результатов хозяйственной деятельности.
  2. Увеличение суммы налогов. В данном случае увеличение налогов в абсолютном выражении происходит при одновременном росте, причем в больших размерах, объемов продаж и финансовых результатов деятельности (золотое правило экономики). При оптимизации налогов следует учитывать принцип максимальной прибыльности. Именно доходность предопределяет само существование и предпринимательскую сущность развития производства. Реализация этого принципа может осуществляться только через механизм повышения размера финансового результата. Например, увеличение прибыли может достигаться за счет полного использования налоговых вычетов по НДС (но не получения освобождения от обязанностей плательщика НДС), что приведет к снижению себестоимости и, соответственно, увеличению финансовых результатов деятельности. Увеличение положительного результата, как источника финансирования, будет создавать благоприятные условия для роста технической оснащенности, совершенствования структуры производства, что в конечном итоге вызовет увеличение объемов производства продукции и размеров налоговых платежей.
  3. Отсрочка уплаты суммы налога. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, не уменьшается, а уплата налога переносится на более поздний срок. Выгода данного способа заключается в отсрочке и рассрочке уплаты налога. Как правило, такую выгоду определяют, исходя из суммы сэкономленных процентов. Предположим, что налогоплательщик должен уплатить в бюджет 1 млн. руб. Благодаря мероприятиям налогового планирования, сумма налога может быть уплачена в бюджет через один год. Чтобы определить экономию, следует исчислить сумму процентов, которые пришлось бы уплатить банку, если бы налогоплательщик взял кредит в сумме 1 млн. руб. на уплату долга и вернул этот кредит через год (срок отсрочки). Для упрощения можно принимать ставку рефинансирования.

Таким образом, в анализе хозяйственной деятельности любой организации важную роль играет оценка налоговых обязательств, которая позволяет определить, насколько обременительна существующая налоговая система для экономического субъекта и какую долю ресурсов привлекают на себя платежи в бюджет, то есть определить налоговую нагрузку предприятия.

The tax burden is the indicator by which to measure the severity of the tax burden to society. The indicator that best characterizes the tax burden on the economy, is the proportion of taxes and payments to non-budgetary funds in the GDP, or indicator of the tax burden. Formation of the tax burden must be regarded as a dual phenomenon, which is associated with an insoluble conflict between the interests, needs and objectives of the functioning of the state and taxpayers.

М. А. Карпухин

Facebook Vk Ok Twitter Whatsapp

Похожие записи:

Важнейшим подходом при принятии любого инвестиционного решения является оценка инвестиционной привлекательности территории. Степень инвестиционной привлекательности определяет состояние инвестиционного климата страны. Под инвестиционным климатом понимается сфе...
Великие географические открытия-период в истории всего человечества который длился с 15 по 17 века. В ходе данного периода европейцы открывали новый морские пути и земли. Европейцы открывали пути в Африку, Америку, Азию и т.д. Они искали новый морские пути, но...
Неотъемлемой частью социально-экономической политики государства является налоговая политика, которая развивается и меняется вместе с приоритетами страны. Успешное проведение государством в жизнь экономической и социальной политики напрямую зависит от объема н...