Правовое регулирование применения лизинга в хозяйственной деятельности предприятий Польши

В научной литературе довольно часто можно обнаружить мнение, что лизинг является своеобразным кредитом, с той лишь разницей, что вместо денежных средств в качестве его предмета выступают определенные активы (основные средства, нематериальные и юридические ценности).  Подписывая договор лизинга, пользующийся получает в пользование избранный компонент активов, например автомобиль или производственную линию, и обязуется вносить в пользу финансирующего соответствующим образом скалькулированные лизинговые платежи. В связи с этим лизинг становится все более широко распространенной формой финансирования инвестиций, приобретающей особую популярность среди малых и средних предприятий. Наряду с чисто финансовой функцией, лизинг способствует развитию сектора услуг, в том числе сервисных, страховых, тем самым повышая свою значимость как правового, так и экономического явления.

В Республике Польша к основным нормативным правовым актам, регулирующим договор лизинга, относятся: Гражданский кодекс Республики Польша [1] (далее – ГК); Закон от 15 февраля 1992 года «О подоходном налоге с юридических лиц» [2]; Закон от 26 июля 1991 года «О подоходном налоге с физических лиц» [3]; Закон от 11 марта 1994 года «О налоге на товары и услуги» [4]; Закон от 9 сентября 2000 года «О налоге на гражданско-правовую сделку» [5]; Закон от 29 сентября 1994 года «О бухгалтерском учете» [6].

Следует заметить, что каждая отрасль права, в первую очередь налоговое и гражданское, а также законодательство о бухгалтерском учете исходит из собственных принципов, на основе которых может быть проведена квалификация договора лизинга, заключенного при этом исключительно в сфере деятельности предприятия. Данные ограничения касаются лизингодателя. Сравнивая между собой налоговое и гражданское право, можно сделать вывод, что для взыскания налогов, обусловленных лизинговыми правоотношениями, определен более широкий перечень договоров, чем установлено нормами ГК. Данную ситуацию можно объяснить тем, что правовое регулирование лизинга является относительно новым явлением в законодательстве Республики Польша, которое возникло только 9 декабря 2000 года. До этого времени договор лизинга не относился к номинативным договорам. С 9 декабря 2000 года вступили в силу новые принципы ГК, в соответствии с которыми «посредством договора лизинга финансирующий обязуется, в рамках деятельности своего предприятия, приобрести вещь от указанного продавца на условиях, определенных в данном договоре и передать ее пользующемуся для использования или пользования и получения выгоды на определенное время, а пользующийся обязуется заплатить финансирующему в оговоренных частичных платежах денежное вознаграждение, как минимум равное цене или вознаграждения, вытекающего из факта приобретения вещи финансируемым» [7].

Необходимо подчеркнуть, что реализация лизингового договора тесно связана со сферой налогообложения и бухгалтерского учета. Непосредственно Закон Республики Польша от 29 сентября 1994 года «О бухгалтерском учете» не дает определения лизинга [6]. В нем описывается сам факт принятия для использования определенным субъектом, называемым «пользующимся», чужих основных средств либо нематериальных или юридических ценностей от другого субъекта, называемого «финансирующим», взамен за установленное денежное вознаграждение. В связи с тем, что вышеназванный закон не регулирует исчерпывающим образом всех проблем, связанных с лизингом, обоснованным является в этом случае обратиться к нормам, содержащимся в Международном стандарте финансовой отчетности (IAS) 17, а также Национальном стандарте финансовой отчетности (KRS) 5 [8; 9]. В Международном стандарте финансовой отчетности (IAS) 17 «Лизинг» в п. 4 содержится определение договора лизинга как договора, «на основании которого взамен за оплату или серию оплат, лизингодатель передает право на использование определенного компонента активов на согласованное время». Национальный стандарт финансовой отчетности 5 «Лизинг, наем, аренда» дефиницию лизинга соотносит с определением лизинга, закрепленным в ГК, а также каждом ином договоре, заключенном на определенное время и на основании которого одна из сторон, именуемая «финансирующей», передает на возмездной основе для использования или пользования и получения выгоды другой стороне, именуемой «пользующаяся», предмет лизинга, которым является компонент активов. К данному компоненту активов может относиться в том числе недвижимость, оборудование, машины, транспортные средства, нематериальные и юридические ценности. В соответствии с Национальным стандартом финансовой отчетности (KRS) 5 [9], в сферу лизингового договора может входить также исполнение обязательств, связанных с предметом лизинга, например поддержание помещений в состоянии, позволяющем их использование (водоснабжение, теплоснабжение, электроснабжение, обслуживание лифтов, уборка, охрана), а также обеспечение технического сервисного обслуживания. Этим же документом предусмотрено, что срок лизинга должен составлять как минимум 12 месяцев [9].

До 9 декабря 2000 года стороны имели право заключать договор лизинга на основании общих условий договоров, содержащихся в ГК, в соответствии с принципом свободы формирования договоров. Таким образом, положения лизинговых договоров могли носить произвольный характер. Законодатель, внося изменения в ГК, преследовал цель обеспечения прав и обязанностей финансирующего и пользующегося.

Подводя итог анализа правового регулирования лизинговой деятельности в Республике Польша, необходимо подчеркнуть, что к наиболее важным изменениям, внесенным в ГК и вступившим в силу 9 декабря 2000 года [7], следует отнести:

1) введение возможности требования финансирующей стороной оплаты пользующимся будущих лизинговых платежей, уменьшенных на размер выгоды, полученной в результате ранее проведенных платежей, в случае вынесения предупреждения о расторжении договора по вине пользующегося;

2) определение договора лизинга в качестве договора о финансировании, что вводило ограниченную ответственность финансирующей стороны исключительно размером финансирования. При этом ответственность пользующегося включала в себя ответственность за состояние имущества, а также оплату стоимости имущества финансирующего;

3) признание с гражданско-правовой точки зрения договора лизинга в качестве «номинативного договора»;

4) введение обязанности заключения договора лизинга в письменной форме под страхом недействительности на определенный срок. При этом сумма частичных платежей не может быть меньше стоимости лизингового имущества [1].

Таким образом, учреждение договора лизинга в гражданском законодательстве Республики Польша было продиктовано, прежде всего, необходимостью придания данному договору номинативного характера, что было обусловлено потребностями хозяйственной жизни и заинтересованностью субъектов хозяйствования. Кроме того, требовалось также приспособить нормы права Республики Польша к законодательным требованиям Европейского союза.

 

Список литературы

 

1. Kodeks cywilny : Ustawa, 23 kwietnia 1964 r. // Dziennik Ustaw Rzeczypospolitej Polskiej. – 2014. – Poz. 121 z póżn. zm.

2. O podatku dochodowym od osób prawnych : Ustawa, 15 lutego 1992 r. // Dziennik Ustaw Rzeczypospolitej Polskiej. – 1992. – № 21. – Poz. 86 z póżn. zm.

3. O podatku dochodowym od osób fizycznych prawnych : Ustawa, 26 lipca 1991 r. // Dziennik Ustaw Rzeczypospolitej Polskiej. – 1991. – № 80. – Poz. 350 z póżn. zm.

4. O podatku od towarów i usług : Ustawa, 11 marca 2004 r. // Dziennik Ustaw Rzeczypospolitej Polskiej. – 2004. – № 54. – Poz. 535 z póżn. zm.

5. O podatku od czynności cywilnoprawnych : Ustawa, 9 września 2000 r. // Dziennik Ustaw Rzeczypospolitej Polskiej. – 2000. – № 86. – Poz. 959 z póżn. zm.

6. О rachunkowości : Ustawa, 29 września 1994 r. // Dziennik Ustaw Rzeczypospolitej Polskiej. – 2013. – Poz. 330 z póżn. zm.

7. O zmianie ustawy – Kodeks cywilny : Ustawa, 26 lipca 2000 r. // Dziennik Ustaw Rzeczypospolitej Polskiej. – № 74. – Poz. 857.

8. Międzynarodowy Standard Rachunkowości 17 // Dziennik Urzędowy UE. – 29 listopada 2008. – № L. 320/83.

9. W sprawie przyjęcia znowelizowanego Standardu Rachunkowości nr 5 «Leasing, najem, dzierżawa» : Uchwała № 16/11 Komitetu Standardów Rachunkowośc, 13 grudnia 2011 r. // Dziennik Urzędowy Ministra Finansów. – № 79. – Poz. 52.

 

The peculiarities of the legal regulation of leasing relations in the economic activities of enterprises and the tax rules of civil rights in the Republic of Poland, as well as the accounting legislation are considered. The attention is focused on the value of the lease agreement having  the nominative character.

 

Чех Ева Катажина (Czech Ewa Katarzyna)

Максимчук Марта (Maksimczuk Marta)

Лозовска Дагмара (Łozowska Dagmara)

Ольхановска Магдалена (Olchanowska Magdalena)